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事业单位股份制经营账务处理
来源作者：凌云志 发表时间: 2007-9-29 阅读数：822
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由于事业单位会计制度及准则存在诸多弊端，已难以适应经营业务发展的需求，如何既能合理核算经营盈亏、促进国有资产保值增值，又能保证会计核算准确显得尤为重要。
本文所要探讨的账务处理分为两个阶段，第一是：合作经营时账务处理，即对本方和合作方的投入如何处理；第二是：合作经营后盈亏核算又如何处理。笔者归纳了两种核算方法，现分别予以阐述。
第一种方法：执行企业会计制度（准则）
按照财政部关于印发《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》的通知（财企［2002］313号文件），按照净资产的评估确认结果调整账面价值，净资产按双方协商折股；企业吸收新的股东而增资，新增出资应当按照企业账面每股净资产折股，或者按照双方协商的比例折股。如果该单位按税法规定需交纳企业所得税，应根据财税字［1997］77号文件规定进行处理：企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。
财企［2002］313号文件虽是针对国有企业股份制改制账务处理的规定，但笔者认为该文件应该适用于事业单位进行股份制经营的情形，因为事业单位是由国家举办或投入的，公有制为主体的性质和国有企业类似，而且这种处理方法在账面上确定了投资各方的投入份额，产权明晰。按企业会计制度(准则)核算盈亏也更加合理、准确。
例如：乡镇A医院与甲等B医院均为自收自支型事业单位，A以其账面净资产与B进行股份制合作经营，B医院以现金作为投入。A医院净资产的账面价值及评估价值如表1所示。双方协议，A医院以净资产作价200万元，占股40%，B医院投入现金300万元，占股60%。A医院经营不涉及企业所得税。
A医院的账务处理：
1.根据评估结果调账：
借：固定资产40
事业基金15
贷：应收账款5
材料10
固定基金40
2.净资产转实收资本：
借：事业基金75
固定资金220
贷：实收资本（股本）200
专用基金50
资本公积45
3.收到B医院的投资款：
借：银行存款300
贷：实收资本（股本）300
A医院在经营过程中，应按照企业会计制度（准则）的规定进行核算，正确归集成本费用，合理计提固定资产折旧，并按照投资协议进行股利分配，对外报送的会计报表应改为资产负债表和利润表。具体的会计处理不再赘述。
第二种方法：继续执行事业单位会计制度（准则）
单位仍保留原账面的核算框架，对评估结果不进行账务处理，如上例：A医院不须根据评估结果进行账务调整，只须将收到的A公司投资款记入“事业基金”。这种方式下投资各方的投入份额在账面无法反映，产权不明晰，投资各方只能按照投资协议规定的比例承担盈亏。
由于现行的事业单位会计制度(准则)难以适应事业单位经营业务发展的需求，为准确核算经营业绩、公平投资各方的利益分配，应作如下改进：
1.按照权责发生制确认交换交易收入和成本费用，收入、成本、费用必须配比；再次引入成本核算概念,合理归集成本费用，严格划分完工产品与在产品，引入“待摊费用”和“预提费用”等会计科目。
2.规范固定资产的会计处理，引入固定资产计提累计折旧的概念。
现行事业单位会计制度关于固定资产的核算存在以下问题：(1)固定资产支出核算科目过多，既可以从“事业支出”列支，也可以从“专用基金”列支，直接影响当期损益的结果；(2)固定资产不计提折旧，导致固定资产科目不能如实反映事业单位的资产问题和净资产，不能全面真实地反映事业单位固定资产损耗程度。
因此，笔者建议增设“累计折旧”科目，取消“固定基金”、“专用基金———修购基金”科目，计提固定资产折旧，可以通过累计折旧抵减调整固定资产原值，反映固定资产在使用过程中的损耗和其新旧程度，使固定资产的账面价值与实际价值相互一致。
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