一、英国会计准则制定机构的变迁

　　20世纪是“会计规范的世纪”（亨德里克森语）。自20世纪30年代美国率先制定会计准则以来，英国、加拿大、澳大利亚、新西兰等英语国家相继制定了会计准则；1973年国际会计准则委员会（IASC，现已改为IASB）成立，共发布了41项国际会计准则；许多发展中国家（包括我国）也陆续加入了制定会计准则的行列；近年来，一些大陆法系国家（如德国、法国等）也相继成立了会计准则制定机构，开始制定本国的会计准则。一时间，会计准则的影响风靡整个世界，会计准则已成为适应市场经济和资本市场发展、促进国际资本流动的一种最有效的会计规范形式。


　　各国会计准则的发展都有一定的历史背景，也有曲折的发展历程，英国的情况也不例外。虽然英国是老牌的资本主义国家，并且早在19世纪中叶英国《公司法》对资产负债表的标准格式就已经有所要求。但是英国会计准则的发展却较为缓慢。一直到20世纪60年代为止，英国都还没有正式制定会计准则。在此之前，只是由英格兰和威尔士特许会计师协会(ICAEW)从1942年起陆续发表了一些不具备约束力的“会计原则建议书”，作为企业会计实务的指导性规范。

　　1970年，ICAEW发表了一份题为“20世纪70年代会计准则意向书”的文件，提出了增强会计实务统一性、制定会计准则的目标。同时，作为该意向书的结果，ICAEW首次在1970年建立了“会计准则筹划委员会”(ASSC)，以推动会计准则的制定工作。从1970年到1976年，英国另外五个会计职业团结陆续加入了ASSC的组织，ASSC获得了一次改组。1976年，英国六大会计职业团体联合成立了“会计团体咨询委员会”(CCAB)，并将改组后的ASSC改名为“会计准则委员会”(ASC)。从此以后，由ASC正式开始制定英国的会计准则。在ASC与CCAB的关系上，首先由ASC制定会计准则的草案，然后提交CCAB理事会进行讨论。因此，ASC的会计准则草案必须经CCAB批准后才能正式实施。 ASC在制定会计准则方面作了相当大的努力，它所发布的会计准则称为“标准会计实务公告”(SSAP)。ASC从1976年成立起到1990年被新的会计准则制定机构ASB取代为止，15年间共发布了25项SSAP。至今，一部分SSAP仍在被采用。

　　ASC虽然为英国会计准则的制定奠定了基础，但由于ASC本身无权批准和实施会计准则，加上ASC为不同的准则项目设置了不同的工作小组，各工作小组之间的看法并不完全相同，同时又缺乏会计概念框架的指导，因此由ASC制定的会计准则不仅权威性不强，而且相互之间还存在着不一致与不协调的情况。此外，还有人批评ASC的成员均由会计职业界人士所组成，不能充分反映“公众的利益”，因此ASC曾在1982年进行过一次改组，增加了5位代表财务报表使用者的成员。但这一次改组并没有解决根本问题，其缺陷仍然很多。英国会计学者亚力山大(David Alexander)将人们对ASC的批评归结为以下六个方面：(1)难于保证准则的遵守；(2)缺乏概念框架；(3)在会计准则中允许不同会计处理方法的存在；(4)仅注重准则的一般性质而忽视其详细的操作程序；(5)准则制定的时间太长；(6)小型企业难于满足准则的要求。

　　针对上述对ASC的批评，英国“会计团体咨询委员会”于1987年成立了一个称为“德林委员会”(The Dearing Committee)的专门机构，对英国会计准则的制定机构设置以及制定程序等进行了检讨与评价。“德林委员会”于1988年11月发表了一份题为“会计准则的制定”的报告，该报告对英国会计准则的发展产生了十分重要的影响。在该报告中，“德林委员会”建议成立一个“财务报告委员会”(FRC)，负责制定会计准则政策上的指导；同时建议成立一个新的会计准则制定机构ASB，其主席由FRC的成员担任，并由ASB取代ASC具体负责会计准则的制定工作。

　　“德林委员会”的建议很快地得到了全面采纳，1990年，一个带有部分官方色彩的、半独立的新“会计准则委员会”(ASB)成立，并取代了原先的ASC。ASB虽然在名义上仍然隶属于“会计团体咨询委员会”(CCAB)，但它却受到了具有更广泛代表性（其成员由会计师事务所、律师事务所、证券交易所、银行和上市公司的代表所组成）的“财务报告委员会”(FRC)的制约，并且由于在FRC的21名成员中，其他成员均可以由CCAD委派，惟独主席一职必须由英国贸易与工业大臣和英格兰银行总裁联合任命，因此FRC本身已经带有了一定的官方色彩。

　　ASB成立后，发布的会计准则改称为“财务报告准则”(FRS)。与ASC不同的是，ASB有权自行制定和批准会计准则，并且负责对以前由ASC发布的SSAP进行评审和修订。原先的SSAP，只要未被新发布的FRS所取代，则仍然有效。目前，ASB一方面继续对原由ASC发布的SSAP进行评审和修订。另一方面，则根据会计业务发展的需要不断发布新的FRS。

　　上述可见，英国会计准则的制定机构在最近三十年间，经历了由