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论会计准则与会计制度之争
来源作者：佚名不详 发表时间: 2005-11-19 22:56:00 阅读数：993
收藏 自财政部于2000年12月正式发布《企业会计制度》后，准则与制度之争又成为了会计理论界的焦点之一。虽然最终占上风的观点认为，只要我国的会计规范取得了实质性的进步，采用准则还是制度只是一个形式问题，没有必要对此进行争论，然而，我们认为，准则与制度有着根本性的差别，模糊或是回避这一差别不但不利于理论研究，还会导致会计规范制定指导思想的模糊，不利于我国会计事业的长远发展。本文拟对准则与制度的差异以及各自的优缺点等进行分析，旨在抛砖引玉。
一、准则与制度的差异
从理论上而言，准则与制度是对立的，它们从来就不可以在一个会计规范体系内同时存在，它们无论在内涵上还是外延上都有着差别。
在内涵上，它们的指导思想或“导向”是截然不同的。准则的制定，以英美为代表，其指导思想是“指导性”的，因此以原理为导向(principle based)；制度的制定，以法国为代表，其指导思想是“指令性”的，因此以规则为导向(rule based)。这一差别是准则与制度的根本差别，并最终导致了它们在外延上的差别。
由于会计准则以原理为导向，它并不对会计科目和财务报表进行直接的规范，它的重点是规范会计决策的过程，侧重于确认与计量，其内容比较抽象、简略，需要会计人员较多的运用专业判断，对会计人员的素质要求比较高。而会计制度以规则为导向，它对会计科目和财务报表进行了直接的规范，重点规范会计的行动和结果，侧重于记录和报告，其内容比较直观、具体，不需要会计人员运用太多的判断，对会计人员的素质要求自然比较低。基于同样的理由，会计制度采用行政法规的形式，由政府或立法机构制定，而会计准则则不具有行政法规的形式，一般是由专门的独立的行业自律组织制定。此外，二者对规范内容的分类也不同。准则按照经济业务分类，而制度则按照行业进行分类。虽然我国的统一会计制度进行了改革，不再区分十三个行业，但改革后的统一会计制度依然区分了一般企业与金融保险企业，只是简化了行业的划分，并没有改变按行业分类的本质。
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