简介：　—访厦门大学会计发展研究中心主任曲晓辉教授

　　随着国际会计准则理事会(IASB)全面开展国际财务报告准则(IFRS)的建设工作，我国会计准则制定机构密切关注国际财务报告准则的发展动向，学术界也在我国会计准则与国际准则之间的比较、我国会计准则的国际协调程度以及会计准则全球趋同动向方面开展了广泛的研究。日前本刊就会计准则的国际发展问题采访了厦门大学会计发展研究中心主任、财政部会计准则委员会会计准则咨询专家曲晓辉教授。 


　　《中国总会计师》：感谢曲教授能在繁忙中接受我们的采访，首先我们想请您介绍一下会计准则产生的背景。

　　曲晓辉教授：很高兴接受你们的采访，同时也祝愿《中国总会计师》越办越好！ 

　　会计准则首先出现于美国。20世纪20年代末30年代初美国爆发大经济危机，企业财务报表严重失实被认为是一个重要原因。政府意识到信息披露对资本市场的基础作用，认识到财务信息(会计信息，下同)对于资本市场公平与效率的保证作用。因此，美国政府颁布了《证券法》和《证券交易法》，规定所有证券上市企业必须提供统一的会计信息，进而组建了证券交易委员会(SEC)，并授权证券交易委员会负责制定统一的会计规则。

　　此前，美国会计职业界已经开始就会计处理程序的规范化开展工作， 美国联邦储备委员会和联邦贸易委员会已经就向银行申请贷款而编制的资产负债表的标准化提出要求，“统一会计”的规则初步形成，加之证券交易所对当时会计事务放任自流的抨击，为会计准则的产生提供了充分条件。接着，美国证券交易委员会授权美国会计师协会(AIA)发布会计准则，美国会计师协会于1938年成立了会计程序委员会(CAP)作为下属机构专门负责发布会计准则。自1939年起，CAP开始发布《会计研究公报》(ARBs)。这就是美国最初的公认会计准则，也就是我们通常所说的会计准则的最初形式。

　　会计准则也称公认会计原则(GAAP)。公认会计原则具有两层含义：一是公认性，二是权威性。公认性意味着具有广泛的职业基础，权威性意味着权威机构的支持。公认会计原则的出现，既是美国政府通过规范会计实务来加强资本市场管制的举措，也是美国工商界对会计实务统一化要求的产物。可以认为，所有权与经营权的分离导致对外财务报告的需要，资本市场的发展促进了规范化对外财务报告的需求和会计准则的形成。

　　《中国总会计师》：会计准则的国际发展，经历了哪几个重要的历史阶段？

　　曲晓辉教授：会计准则的国际发展，经历了会计准则的国际比较、国际协调和全球趋同三个重要历史阶段。会计准则的国际比较可以揭示不同国家会计体系的异同，并且为会计准则的国际协调提供条件。会计准则的国际协调程度的逐步提高，使会计准则的国际趋同成为可能。会计准则的国际比较、国际协调和全球趋同之间既存在依次递进的关系，也存在不同程度的交叉关系。

　　随着国际贸易和跨国资本流动的出现，需要了解不同会计体系之间的异同，以便进行相应的评价与决策，会计国际比较应运而生。会计的国际比较，主要指不同国家会计准则之间的比较。在会计准则国际比较的过程中，人们得以判断什么是优秀的会计惯例，也有能力区分会计准则之间不必要和非实质性差别。这样，会计准则的国际比较实际上促进了会计准则的国际协调，是实现会计准则国际协调乃至全球趋同的必要手段。

　　普遍认为，经济的国际层面的发展，促进了会计的国际协调。经济全球化依次递进的四种形式，即贸易自由化、金融全球化、投资国际化、生产要素流动国际化，对会计国际协调起着重要的推动作用。会计国际协调是一个过程，通过这个过程，可以限制和缩小会计实务的差异，协调的目的是形成一套公认的会计惯例或准则，促进各国会计实务和财务信息的可比。关于会计国际协调的基准，存在从多重向单一发展的趋势。早期会计国际协调，主要以国际会计准则(IAS)和美国财务会计准则(SFAS)为基准。此外，20世纪80年代的欧共体会计指令也曾经在欧共体内产生重要影响。2001年以来，美国出现的系列财务丑闻案催生了《2002萨班斯-奥克斯利法案》，该法案第108节第4条要求美国证券交易委员会(SEC)在该法案发布之后一年之内，就应否采用原则基础会计准则(意指国际会计准则)提供研究报告。之后，SEC和美国财务会计准则委员会都围绕美国会计准则的制定基础(原则基础与规则基础)展开了广泛的研究。此间，欧共体的会计模式的影响则随着欧盟近年来倾向于采用国际会计核心准则而逐渐削弱。

　　会计准则全球趋同则是新近出现的概念，是资本市场国际化达到一定程度的产物，是指受经济全球化的推动，各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中，在国际强势集团的推动下，向建立全球通用的会计准则目标发展这样一种动态过程。资本市场的国际化，强化了会计本身的国际特征，跨国上市和发行证券范围的扩展促<