6、销售折让、销售退回

　　（1）销售折让与销售退回折让的税收政策

　　税法规定：可按折让或退回后的净额计税

　　（2）举例

　　【例1】某工业企业3月份赊销其产品一批，开出增值税专用发票一张，价税合计金额为117000元，增值税税率为17％，该批产品的实际成本为60000元。中华会计网

　　当年5月份，由于部分货物质量与合同不符，该企业收到购货方退回的产品若干，价值为23400元（含税价），根据证明单开具红字增值税专用发票，余款收回。

　　3月份销项税额＝11.7÷（1+17％）×17％＝1.7（万元）

　　5月份销项税额＝2.34÷（1+17％）×17％＝0.34（万元）（红字，冲减当月销项税额）

　　7、以物易物销售方式

　　（1）适用的税收政策

　　税收政策是：以物易物双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

　　（2）举例

　　【例1】A企业10月份以其生产的A产品与B企业生产的B产品兑换，双方交易的价值均为23.4万元（含税价），A产品的成本为18万元，B产品的成本为15万元，适用的增值税税率均为17％，双方互开防伪税控的增值税专用发票，当月均未验收入库但通过税务机关认证。则：

　　（1）A企业当期确认的增值税销项税额为（　　）万元；

　　（2）A企业当期确认的增值税进项税额为（　　）万元；中华会计网

　　（3）A企业当期确认的企业所得税应纳税所得额为（　　）万元。

　　【例2】地处市区的某酒厂8月份将生产的粮食白酒（消费税税率20%）4吨与粮站（换取的酒给职工发放福利）的高粱兑换，双方交易的价值为23.4万元（含税价），粮食白酒的成本为8万元，高粱的成本为15万元，并互开防伪税控增值税专用发票，当月验收入库但未到税务机关认证。则：

　　（1）酒厂当期确认的增值税销项税额为（　　）万元；

　　（2）酒厂当期确认的增值税进项税额为（　　）万元；

　　（3）酒厂当期应缴纳的增值税为（　　）万元；

　　（4）酒厂当期应缴纳的消费税为（　　）万元；

　　（5）酒厂当期应缴纳的城建税、教育费附加为（　　）万元；

　　（6）酒厂当期确认的企业所得税应纳税所得额为（　　）万元。

　　8、以旧换新销售方式

　　（1）税收政策

　　①一般政策：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额并计算纳税；

　　②特殊政策：对于金银首饰的以旧换新，则按照实际收取的款项还原计算缴纳增值税（17％、4％）、消费税（5％）。中华会计网

　　（2）举例

　　【例1】某电器设备厂（一般纳税人）用“以旧换新”方式销售给用户电机４台，开出普通发票，金额为2.52万元（已扣除收购旧货的成本0.28万元），收到转账支票一张，金额2.52元。则：

　　当期销项税额＝（2.52+0.28）÷（1+17％）×17％＝0.41（万元）

　　【例2】某金店（经中国人民银行批准；一般纳税人）采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链一条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取差价现金2000元。则：

　　（1）计税销售额＝ 2000÷(1+17％)＝1709.40（元）

　　（2）当期应缴纳的增值税＝1709.40×17％＝290.60（元）

　　（3）应缴纳的消费税＝ 1709.40×5％＝85.47（元）

　　【例3】某商店（小规模纳税人）2月采取“以旧换新”方式销售彩电，开出普通发票38张，收到货款80000元，并注明已扣除旧货折价30000元，则该商店当月应纳的增值税为（ )元。

　　9、还本销售

　　（1）税收政策：应按原销售额计税，还本支出不得扣除。

　　（2）举例

　　【例1】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开出了普通发票20张，共收取货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做销售处理。则：中华会计网

　　（1）该厂增值税计税销售额为（ 　 ）万元；

　　（2）该厂应确认的增值税销项税额为（ 　 ）万元。

　　10、预收方式销售

　　（1）适用的税收政策

　　①一般政策：企业采用预收方式销货，一般情况下应在发货时确认销售收入并计算缴纳增值税（包括消费税）；

　　②特殊政策：对于企业采用预收方式转让土地使用权、销售不动产的行为，应在预收时计算缴纳营业税（包括城建税以及教育费附加）。

　　（2）举例

　　【例1】某机械厂（地处市区，一般纳税人）采取预收方式销售其生产的车床，当年4月份预收款30万元，