【例4】某卷烟厂委托个体户李某加工烟丝（消费税税率为30％），发出烟叶成本为20000元，支付加工费1060元（含税价），取得由主管税务机关代开的增值税专用发票，当月通过认证。李某处同类烟丝销售价格为32000元，该卷烟厂收回后直接出售取得含税收入35100元。则：

　　（１）该卷烟厂应缴纳增值税为（　　）元；

　　（２）该卷烟厂应缴纳的消费税为（　　）元。

　　【例5】某化妆品厂５月份委托加工化妆品一批，委托加工材料27万元（实际耗用26万元），支付加工费14万元（不含税），取得的防伪税控的增值税专用发票并通过认证。查知无同类产品销售价格。
　　
　　 该化妆品厂当月加工并收回化妆品10吨，其中4吨直接销售，销售价格为351万元（含税价）；另外6吨中当月生产领用2吨连续生产另一种化妆品，当月销售该化妆品，销售价格为234万元（含税价）。则：
　　
　　 （１）该化妆品厂当月应纳的增值税为（　　）万元；
　　
　　 （２）该化妆品厂当月实际申报缴纳的消费税为（　　）万元。

　　参考答案：
　　
　　 （１）增值税的计算：
　　
　　 进项税额＝14×17％＝2.38（万元）
　　
　　 销项税额＝（351+234）÷（1+17%）×17％＝85（万元）
　　
　　 应纳的增值税＝85－2.38＝82.62（万元） 　
　　
　　 （２）消费税的计算：
　　
　　 当月应抵扣的消费税税款＝17.14÷10×2＝3.428（万元）

　　当月应纳消费税＝200×30％＝60（万元）

　　当月实际申报缴纳消费税＝60－3.428＝56.572（万元） 　

　　14、企业出售已使用过的固定资产

　　（1）税收政策

　　①企业转让不动产，应计算缴纳营业税，税率为5％。
　　
　　 注１：一般情况下，应按照销售收入的全额缴纳５％的营业税。

　　注２：特殊情况下，对于购置的或抵债回来的不动产，销售时可以按照买卖差价缴纳５％的营业税。

　　②纳税人销售自己使用过的除不动产外的所有固定资产（包括游艇、摩托车、机动车、机器设备、作为固定资产管理的工具、器具），售价超过原值的，按照４％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。

　　③旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，一律按照４％的征收率减半征收增值税。

　　（2）举例

　　【例1】某企业6月份出售一辆自用的捷达轿车，原值234000元，已提折旧100000元，销售款共计140000元，收到转账支票一张，清理完毕。则：

　　（1）该企业当月缴纳的增值税为（ ）元；

（2）该业务在企业所得税纳税申报表中的填制方法。

　　【例2】某企业6月份出售一台闲置的机器设备，原值60000元，已提折旧5000元，售价62400元，存入银行，清理完毕。则：

　　（1）该企业当月缴纳的增值税为（ ）元；

（2）该业务在企业所得税纳税申报表中的填制方法。

　　【例3】李某为个体经营者，5月份将其经营使用过的1辆摩托车卖给朋友，计收入2000元，原值共计5000元；将使用过的卡车一辆卖给某单位，售价共计90000元，原值85000元。则李某应纳增值税为（ ）元。

　　二、当期进项税额的确定

　　（一）当期：税务机关给纳税人确定的纳税期限

　　（二）需要依据：

　　1、增值税专用发票；

　　2、关税完税凭证；

　　3、普通发票：仅限于３种情况：

　　（1）运费：进项税额=（运费+建设基金）×7%；；定额发票；国际货运发票

　　（2）免税农产品；进项税额=买价×13%

　　（3）废旧物资：进项税额=买价×10%

　　【例】增值税一般纳税人的下列凭据中，（　 ）可据以计算进项税额，从销项税额中准予抵扣。

　　A.购进免税农产品取得的普通发票

　　B.购进固定资产支付运费取得的普通发票

　　C.进口生产设备取得的关税完税凭证

　　D.购进原材料取得的增值税专用发票，用于生产免税药品

　　E.税务所代开的加盖纳税人发票专用章的专用发票

　　（三）抵扣时间：

　　1、一般纳税人取得的防伪税控专用发票

　　开票之日起90日到税务机关认证，当月认证通过，当月必须抵扣。否则一律不得抵扣。

　　2、一般纳税人取得的运输发票

　　开票之日起90日到税务机关认证，当月认证通过，当月必须抵扣。否则一律不得抵扣。

　　3、一般纳税人进口货物取得的关税完税凭证
　　
　　 开票之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣。逾期不得抵扣。
　　
　　 4、一般纳税人取得的废旧物资发票
　　
　　 开票之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣。逾期不得抵扣。

　　（四）确认方法

　　1、从销货方取得的增值税专用发票

　　2、从海关取得的完税凭证－进口业务

　　（1）税收政策

　　①进口非应税消费品－－涉及关税、增值税
　
　　 其计算顺序是：关税完税价格　关税　组成计税价格　增值税

　　◆关税完税价格：

　　◆关税＝关税完税价格×关税税率

　　◆组成计税价格＝关税完税价格＋关税

　　◆增值税－－进项税额（应注意判断）

　　＝组成计税价格×增值税税率　　中华会计网

　　＝（关税完税价格+关税）×增值税税率

　　②进口应税消费品（卷烟除外）－－涉及关税/增值税/消费税　

　　其计算顺序是：关税完税价格　关税　组成计税价格　增值税　消费税

　　◆关税完税价格：

　　◆关税＝关税完税价格×关税税率

　　◆组成计税价格①＝关税完税价格＋关税＋消费税

　　②＝(关税完税价格＋关税)÷(１－消费税税率)

　　◆增值税＝(关税完税价格＋关税)÷(１－消费税税率)×增值税税率

　　◆消费税＝(关税完税价格＋关税)÷(１－消费税税率)×消费税税率

　　③进口卷烟－－涉及关税/增值税/消费税

　　参见教材

　　（2）举例

　　【例1】某机械厂从国外进口特种钢一批，到岸价1000000元人民币，关税税率10％，取得关税完税凭证，运回验收入库。

　　关税＝1000000×10％＝100000（元）

　　增值税（进项税额）＝（1000000＋100000）×17％＝187000 （元）

　　【例2】假设上述【例１】中进口的特种钢改为进口小轿车自用，其他条件不变。

　　关税＝1000000×10％＝100000（元）中华会计网

　　增值税（不予抵扣）＝（1000000＋100000）÷（1－5％）×17％＝196842（元）