此种方法一般适用于所有的①生产企业自营出口或②委托外贸企业代理出口自产货物

　　◎“先征后退”的计算方法中华会计网

　　此种方法一般适用于外贸企业购进货物后①直接出口或②委托外贸企业代理出口

　　（一） “免、抵、退”的计算方法

　　1、计算步骤及方法

　　（1）免：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。即外销货物不确认增值税销项税额；

　　（2）剔：计算不予免征、抵扣和退税的税额。计算公式：

　　免抵退税不得免征和抵扣税额（会计上确认为“进项税额转出”）＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率－出口货物退税率)－免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)

　　注：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)

　（3）抵：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额)－期初留抵进项税额

　　（4）退：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

　　①应纳税额为正数，表示上缴的增值税，不退税；

　　②应纳税额为负数，退税；

　　（5）免抵退税额的计算

　　 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率免税购进原材料价格×出口货物退税率
　　
　　 注：免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

　　（6）当期应退税额和免抵税额的计算

　　①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

　　当期应退税额＝当期期末留抵税额中华会计网

　　 当期免抵税额＝当期免抵退税额当期应退税额
　
　　 当期留抵税额=0

　　②如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

　　 当期应退税额＝当期免抵退税额

　　 当期免抵税额＝0

　　 当期留抵税额=当期期末留抵税额当期应退税额

　　2、举例

　　【例1】某具有自营出口经营权的生产企业（位于城市市区，内资企业），该企业9月份外购货物取得增值税专用发票，价款61.76万元，进项税额10.5万元（当月认证通过），销售收入80万元（不含税），其中在我国境内销售货物取得收入20万元，出口货物取得人民币60万元。
　　
　　 当年10月份出口销售额50万元人民币，境内销售额50万元，当月外购货物取得增值税专用发票，价款117.65万元，进项税额20万元（当月认证通过）。假设销售货物的增值税税率为17％，退税率13％。

　　要求：计算该企业9月份、10月份应纳或应退的增值税额以及城建税、教育费附加。

　　参考答案：单位：万元

　　◎9月份：

　　（1）出口时免税

　　（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝60×（17％－13％）＝2.4中华会计网

　　（3）应纳增值税＝20×17％－（10.5－2.4）＝－4.7

　　（4）免抵退税额＝60×13％＝7.8

　　（5）退税：∵｜－4.7｜＜7.8

　　　　　 　　∴应退税额＝4.7万元

　　（6）免抵税额＝7.8－4.7＝3.1（万元）

　　（7）留抵税额＝0

　　（8）应缴纳的城建税=3.1×7%=0.217（万元）

　　 应缴纳的教育费附加=3.1×3%=0.93（万元）

　　◎10月份：

　　（1）出口时免税

　　（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝50×（17％－13％）＝2

　　（3）应纳增值税＝50×17％－（20－2）＝－9.5

　　（4）免抵退税额＝50×13％＝6.5

　　（5）退税：∵｜－9.5｜＞6.5

　　　　　 　　∴应退税额＝6.5万元中华会计网

　　（6）免抵税额＝0

　　（7）留抵税额＝9.5－6.5＝3（万元）

　　（8）应缴纳的城建税=0（万元）

　　 应缴纳的教育费附加=0（万元）

　　【例2】将【例1】中9月份与10月份中数据对换。则9月份应退税额＝6.5万元，10月份应退税额＝7.7万元

　　【例3】某具有自营出口经营权的生产企业，该企业9月份外购货物取得增值税专用发票，价款61.76万元，进项税额10.5万元（当月认证通过）；外购用于出口产品的免税原材料10万元。当月销售收入80万元（不含税），其中在我国境内销售货物取得收入20万元，出口货物取得人民币60万元。
　　
　　 当年10月份出口销售额50万元人民币，境内销售额50万元（不含税），当月外购货物取得增值税专用发票，价款117.65万元，进项税额20万元（当月认证通过）；外购用于出口产品的免税原材料15万元。假设销售货物的增值税税率为17％，退税率13％。
要求：计算该企业9月份、10月份应纳或应退的增值税额。

　　参考答案：单位：万元

　　◎9月份：

　　（1）出口时免税

　　（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝60×（17％－13％）－10 ×（17％－13％）＝2

　　（3）应纳增值税＝20×17％－（10.5－2）＝－5.1中华会计网

　　（4）免抵退税额＝60×13％－10×13％＝6.5

　　（5）退税：∵｜－5.1｜＜6.5

　　　　　 　　∴应退税额＝5.1万元

　　（6）免抵税额＝6.5－5.1＝1.4（万元）

　　（7）留抵税额＝0

　　◎10月份：

　　（1）出口时免税

　　（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝50×（17％－13％）－15×（17％－13％）＝1.4

　　（3）应纳增值税＝50×17％－（20－1.4）＝－10.1

　　（4）免抵退税额＝50×13％－15×13％＝4.55

　　（5）退税：∵｜－10.1｜＞4.55
　　　　　
　　　　　　　 ∴应退税额＝4.55万元

　　（6）免抵税额＝0中华会计网

　　（7）留抵税额＝10.1－4.55＝5.55（万元）

　　（二）“先征后退”的计算方法

　　【例4】某外贸企业3月份购进及出口情况如下：

　　1.第一次购进电风扇500台，单价150元/台（不含税）；第二次购进电风扇200台，单价148元/台（不含税，均已取得专用发票）。

　　2.将二次外购的电风扇700台报关出口，离岸价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币的比价为1∶8.30，退税率13％）。该笔出口业务应退增值税为（13598 ）元。

　　纳税义务发生时间与纳税期限

　　【例1】按照现行增值税制度规定，下列有关增值税纳税人报缴税款限期叙述√的是（　）。

　　A.以一个月为一期纳税的，应当自期满之日起15日内申报纳税　

　　B.进