三、计算题及会计处理题（本类题共2题，第一小题8分，第二小题12分，共20分。需要计算的列出计算过程，答案金额以万元表示，有小数的，保留两位小数，小数后面四舍五入）

　　1.甲集团公司为A股份有限公司的第一大股东，拥有A股份有限公司45%的股份（均为非流通股）并控制A股份有限公司，甲集团公司对A股份有限公司的长期股权投资采用权益法核算，A股份有限公司纳入甲集团公司的合并报表范围。乙公司为A股份有限公司的第二大股东，拥有A股份有限公司15%的股份（均为非流通股），对A股份有限公司按成本法核算。A股份有限公司的剩余股份均为流通股。
　　2006年1月1日，甲集团公司对A股份有限公司投资的账面价值为22500万元，其中“投资成本”18000万元，“损益调整”2700万元，“股权投资差额”1800万元（借方，尚有5年摊销期）。乙公司对A股份有限公司长期股权投资的账面价值为1300万元。
　　2006年1月1日，A股份有限公司所有者权益的组成如下：股本20000万元，总股本为20000万股。资本公积18000万元，盈余公积2000万元，未分配利润6000万元。
　　2006年1月10日A股份有限公司进行股权分置改革，提出股改方案为：流通股股东每持有10股流通股可获得由非流通股股东赠送的3元现金对价。同时流通股股东每持有10股流通股可获得由非流通股股东赠送的1份认购权证，每1份权证可认购1股非流通股股东持有的流通股，或者以现金结算行权价低于股票市场价的差额。行权日为2006年的9月30日。行权价为4元，A股份有限公司的股票在9月30日的市价为5元。假定该股改方案已获得股东大会通过。
　　2005年2月1日支付了现金对价。
　　2006年9月30日，假定90%的流通股东选择行权认购股票，10%的流通股东选择行权现金结算。
　　2006年12月31日，A股份有限公司本年度净利润4000万元（其中，1月1日~9月30日为3000万元），按10%提取法定盈余公积。

　　要求：（1）编制2006年2月1日甲集团公司与乙公司支付现金对价的分录。
　　（2）计算股改时A股份有限公司发行权证的数量，说明会计处理的方法。
　　（3）编制2006年9月30日行权时甲集团公司与乙公司的分录。
　　（4）编制2006年12月31日甲集团公司合并报表时的抵消分录。

　　2.A公司2003年7月1日发行五年期可转换公司债券，面值为1200万元。规定可转换债券持有人在债券发行日一年以后可申请转换为股份，转换条件为面值10元的可转换债券转换为1股，股票面值为1元，可转换债券票面利率为10%，每年6月30日支付利息，A公司每半年计算一次利息及利息的资本化金额。假如转换日为2004年10月1日，如果债券持有人未行使转换权，可以继续领取利息并在债券到期时一次还本。发行可转换债券所筹集的资金用于扩建生产车间。该公司发行可转换债券收入价款共1500万元。该工程累计支出加权平均数为：至2003年末为800万元，至2004年6月末为1000万元，至2004年9月末工程完工，累计支出加权平均数为1200万元。
　　假定上述债券的80%在2004年10月1日转换为股票。
　　债券溢折价采用实际利率法摊销，金额单位用万元表示，资本化率保留百分数小数点后四位，金额计算小数保留两位。五年期系数见表1。

　　要求：（1）编制A公司2003年7月1日债券发行的会计分录。
　　（2）计算A公司2003年12月31日、2004年6月30日借款费用资本化的金额，编制计算利息、溢价摊销和领取债券利息的会计分录。
　　（3）编制A公司2004年10月1日债券转换为股票的相关会计分录。
　　（4）编制A公司2004年12月31日计算债券利息及溢价摊销的会计分录。
　　（5）编制A公司2005年6月30日计算债券利息及溢价摊销的会计分录。
　　（6）计算2005年12月31日、2006年度、2007年度和2008年度的溢价摊销金额。
四、综合题（本类题共2题，第一小题16分，第二小题28分，共44分。需要计算的列出计算过程，答案金额以万元表示，有小数的，保留两位小数，小数后面四舍五入）

　　1.A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17%，A公司于2005年1月1日投资B公司，持有B公司60％的股权。A公司的所得税税率33%，2005年9月30日递延税款为贷方余额450万元，用债务法核算所得税。A公司应收账款按5%计提坏账准备，税法规定应收账款余额的5‰可以在应纳税所得额前扣除，此外，税法规定如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除。企业预计负债不得从应纳税所得额中扣除。

　　假定A公司在2005年度第四季度发生交易或事项的相关资料如下：
（1）10月1日，A公司从证券市场购入B公司2005年4月1日发行的三年期、到期一次还本付息债券，面值3000万元，票面年利率为4%。B公司发行该债券用于补充企业的流动资金，B公司按溢价9%发行，其中3%为支付给券商的发行佣<